ИП на патентной системе налогообложения (ПСН) не отчитываются о доходах и не считают налог с выручки. Но они всё равно должны вести учёт доходов. Рассказываем, как и для чего это делать.
Для чего на ПСН нужен учёт доходов
Налог на ПСН считают не от реального, а от потенциального дохода. При этом фактическая выручка ИП на патенте не должна быть больше 60 млн руб. в год. Чтобы это контролировать, предприниматель на патенте ведёт книгу учёта доходов — КУД. Основание — ст. 346.53 НК РФ.
Если выручка ИП превысит 60 млн руб., то он теряет право на ПСН. Тогда в течение 10 календарных дней предприниматель уведомляет налоговую и переходит на другой режим с начала периода, на который был выдан патент.
Учёт доходов также нужен, чтобы при проверке налоговая убедилась, что они отражены верно. Сдавать книгу в инспекцию не надо, но ИП обязан предоставить её по письменному запросу ИФНС.
Отсутствие книги считается грубым нарушением правил учёта доходов, за которое штрафуют по ст. 120 НК РФ:
на 10 тыс. руб., если КУД не вели в течение одного календарного года или другого периода, на который выдан патент;
на 30 тыс. руб., если КУД не вели дольше.
Какие доходы включают в книгу
К доходам относятся поступления от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, полученные по патенту. На поступления, которые внесли в КУД, должны быть подтверждающие документы. Их хранят не меньше пяти лет.
Например, при поступлении на расчётный счёт подтверждающие документы — банковские выписки; на поступление в кассу — приходные кассовые ордера; поступление имущества, товаров или услуг в счёт оплаты — акты взаимозачёта.
Доходы отражают кассовым методом — по факту поступления денег в кассу или на расчётный счет, включая предоплату.
Какой датой заносить доход в КУД
При получении денег — в день выплаты, в том числе перечисления денег на счёт ИП.
При получении дохода в натуральной форме — в день его передачи.
При передаче имущества, работ, услуг, имущественных прав в счёт оплаты — в день получения.
Если у ИП розничный магазин, разрешено делать записи не по каждому чеку, а по кассовому отчёту, который составляют в конце смены. Предприниматели, которые имеют право работать без кассы, также могут не вносить каждое поступление. Для этого нужно утвердить свою форму документа о наличной выручке за день.
В какой момент арендодателю учитывать обеспечительный платёж
Это спорный вопрос. Минфин считает, что если в договоре аренды прописано, что обеспечительный платёж зачтётся в счёт конкретных обязательств, его учитывают сразу при получении. Основание — письмо № 03-11-11/50568 от 1 июня 2023 года. Например, в договоре можно прописать, что обеспечительный платёж засчитывается в счёт арендной платы за последний месяц или испорченного имущества.
А в письме № 03-11-11/60066 от 27 июля 2021 года тот же Минфин пишет, что доход учитывается, когда наступят обстоятельства, при которых нужно зачесть обеспечительный платёж.
Если в договоре аренды есть условие о зачёте обеспечительного платежа, безопаснее учесть его в доходах также как предоплату — в момент получения. Если придётся возвращать обеспечительный платёж или предоплату, на сумму возврата нужно уменьшить доход того периода, в котором возвратили деньги.
Инструкция по заполнению КУД
КУД ведут по форме из приложения № 3 к Приказу Минфина России № 135н от 22 октября 2012 года. Порядок заполнения — в приложении № 4.
Совмещение ПСН с УСН или ОСНО
Если патент совмещают с УСН или ОСНО, доходы по каждой системе налогообложения учитывают в разных книгах:
по УСН — по форме из приказа Минфина России № 135н от 22 октября 2012 года;
по ОСНО — по форме из приказа Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 года.
В книге по форме для ПСН отражают только доходы, полученные по патентной деятельности.
